Notice: Undefined variable: alterlink in /var/www/admin/data/www/club-13.ru/modules/mod_pagepeel_banner/tmpl/default.php on line 55

Как применять поправки по НДС в переходный период?

24.12.2012 18:35 Администратор
Печать PDF

С вступлением в силу поправок1 по НДС изменился порядок определения места реализации некоторых видов услуг. А часть международных перевозок и сопутствующих им услуг стала облагаться НДС по ставке 0 процентов.

Закон N 245-ФЗ, опубликованный в июле 2011 года, внес существенные изменения в главу 21 Налогового кодекса. Но при этом многие его положения сформулированы так, что их практическое применение вызывает вопросы. В связи с этим ФНС России недавно выпустила несколько писем, в которых даны разъяснения, как применять те или иные нормы Закона N 245-ФЗ. В частности, одно из писем касается порядка начисления НДС в переходный период2. Это письмо опубликовано на официальном сайте ФНС России, и сотрудники налогового ведомства обязаны им руководствоваться3.

Место реализации услуг

Положения Закона N 245-ФЗ уточнили, какие именно услуги российских организаций или предпринимателей не считаются оказанными на территории России, а значит, не должны облагаться НДС*.

Это услуги, непосредственно связанные с перевозкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита, по территории России (от места прибытия до места убытия)4. При этом как минимум один из пунктов - или отправления, или назначения - должен находиться на территории России. Иначе местом реализации этих услуг будет считаться территория России, и на их стоимость придется начислить НДС5. Это правило официально распространяется на услуги, которые были оказаны начиная с 1 января 2011 года (перевозочные документы или акты на оказание услуг должны быть датированы 1 января и позже).

Пример

Фирма перевозит товар, помещенный под процедуру таможенного транзита. При этом сопутствующие перевозке услуги ей оказала российская компания (на отрезке пути от места прибытия до места убытия с территории РФ).

Ситуация 1. Один из конечных пунктов (назначения или отправления) находится в России. В этом случае сопутствующие перевозке услуги не облагаются НДС (при условии, что документы оформлены не ранее 01.01.2011).

Ситуация 2 . Пункты отправления и назначения находятся за пределами России. В этом случае услуги облагаются НДС (при условии, что документы оформлены не ранее 01.01.2011).

Однако если транспортные, а также сопутствующие им услуги оказали иностранные лица, которые не состоят на налоговом учете в России, то сами услуги считаются оказанными на территории России. При условии, что и пункт отправления, и пункт назначения находятся на российской территории (исключение составляют лишь некоторые услуги по перевозке пассажиров и багажа). Следовательно, эти услуги подпадают под обложение налогом на добавленную стоимость, но только с 1 октября 2011 года.

Пример

Фирма перевозит товар. Транспортные услуги ей оказала иностранная компания (при этом и пункт отправления, и пункт назначения находятся в России). Местом реализации этих услуг считается территория РФ, т. е. перевозка товара облагается НДС (при условии, что они оказаны начиная с 01.10.2011 - перевозочные документы оформлены на эту или более позднюю дату).

Кроме этого, законодатель внес ясность и в ситуацию с обложением НДС аудиторских услуг.

Начиная с 1 января 2011 года они считаются оказанными на территории РФ (а значит, облагаются НДС), если их покупатель ведет деятельность в России6. Отметим, что и раньше в отношении аудиторских услуг неофициально действовал тот же порядок7.

Сфера применения нулевой ставки НДС

С 1 октября 2011 года в отношении некоторых видов услуг применяется налоговая ставка НДС 0 процентов, даже если они оказаны непосредственно на территории России. В частности, это касается8:

  • услуг по предоставлению подвижного железнодорожного состава (или контейнеров) для определенных международных перевозок товаров;
  • транспортно-экспеди­ционных услуг, которые оказаны в рамках договора транспортной экспедиции и связаны с организацией определенных международных железнодорожных перевозок товаров.
  • Другими словами, под нулевую ставку НДС подпадает даже та часть международной железнодорожной перевозки и сопутствующих услуг, которая проходит непосредственно по территории России (например, от места прибытия товара в российский порт до станции назначения, которая тоже находится на территории РФ). Обратите внимание: эти правила не действуют в отношении услуг российских перевозчиков на железнодорожном транспорте. Для них установлен особый порядок.
    Российские железнодорожные перевозчики с 1 октября 2011 года могут применять нулевую ставку НДС по следующим услугам9:

  • перевозка товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена таможенного союза;
  • международные транзитные перевозки;
  • услуги, непосредственно связанные с этими видами перевозок (стоимость сопутствующих услуг должна быть указана в перевозочных документах).
  • Пакет документов, который нужно представить в инспекцию для подтверждения нулевой ставки по всем перечисленным услугам, содержится в статье 165 Налогового кодекса10. Важно помнить, что льготная ставка НДС распространяется на услуги, которые были оказаны начиная с 1 октября 2011 года11. 

    Пример.

    Российская компания оказала транспортно-экспедиционные услуги в рамках международной железнодорожной перевозки в сентябре - октябре 2011 г. на сумму 120 000 руб. Перевозочные документы, в которых содержатся сведения об этих услугах, датированы 06.10.2011. Следовательно, услуги облагаются по ставке НДС 0%. 

    Транспортные услуги иностранцев облагаются НДС

    В письме ФНС России от 7 сентября 2011 года N EД-4-3/14566@ разъясняются сроки вступления в силу и условия применения отдельных изменений и дополнений в статьи 148, 164, 165 и 176 Налогового кодекса.

    В частности, с 1 октября 2011 года действует положение о том, что местом реализации некоторых услуг по перевозке (см. подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) будет выступать территория Российской Федерации, даже если они оказаны иностранным лицом.

    Но чтобы в данном случае признать транспортные услуги (за исключением некоторых услуг по перевозке пассажиров и багажа) оказанными на территории России, должны выполняться следующие условия:

  • иностранная компания, которая оказала услуги, не состоит на учете в России в качестве налогоплательщика;
  • пункты отправления и назначения при транспортировке находятся на территории России.
  • Раньше большинство видов транспортных и непосредственно связанных с ними услуг, которые были оказаны иностранной организацией, не признавались реализованными на территории Российской Федерации, то есть не облагались налогом на добавленную стоимость.

    Теперь порядок изменился: если иностранная организация оказала эти услуги начиная с 1 октября 2011 года (акты датированы 1 октября и позже), то они подпадают под обложение НДС. 

    Когда понадобится банковская выписка?

    С 1 октября поменялся порядок подтверждения права на получение возмещения при обложении НДС по ставке 0 процентов.

    Выписка банка (копия выписки) о фактическом поступлении выручки от реализации товара по экспортным контрактам исключена из пе­речня документов, представляемых в инспекцию для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки.

    Это изменение позволит экспор­терам применять льготную ставку независимо от формы расчетов за реализованные товары. Например, в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, расчеты по которым производятся путем подписания с покупателем акта взаимозачета (письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-07-08/212).

    В своих разъяснениях ФНС России особо обращает внимание на то, что новые положения статьи 165 Налогового кодекса применяются в отношении товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.

    Таким образом, если дата отгрузки товара по накладной или дата сдачи работ (услуг) по акту приема-передачи приходятся на более ранние даты, выписку банка или ее копию нужно будет представить в налоговую инспекцию вместе с другими документами независимо от того, когда весь пакет документов будет собран.

    1   Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ)
    2   письмо ФНС России от 07.09.2011 N EД-4-3/14566@
    письмо ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@
    4   подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ
    5   подп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ
    6   абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ
    7   письма Минфина России от 08.04.2009 N 03-07-08/85, от 24.08.2005 N 03-04-08/224
    8   пп. 2.1, 3.1 ст. 164 НК РФ
    9   подп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ
    10   пп. 4.1, 5.1 ст. 165 НК РФ
    11  п. 2 письма ФНС России от 07.09.2011 N EД-4-3/14566@

    *   Дополнительно смотрите информационный блок "Актуальная бухгалтерия" в системе ГАРАНТ.