Notice: Undefined variable: alterlink in /var/www/admin/data/www/club-13.ru/modules/mod_pagepeel_banner/tmpl/default.php on line 55

Крупные холдинги смогут объединить налоговую базу по налогу на прибыль входящих в них компаний

19.12.2012 16:57 Администратор
Печать PDF

С 1 января 2012 года крупные холдинги получили возможность уплачивать единый налог на прибыль по всем своим «дочкам». Федеральный закон от 16.11.11 № 321-ФЗ, которым установлен новый порядок налогообложения, рассчитан на довольно узкий круг компаний. Между тем описанные в нем правила будут интересны и другим организациям, поскольку они показывают, в каком направлении может развиваться налогообложение в дальнейшем. (Федеральный закон от 16.11.11 № 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков").

Скачать Федеральный закон от 16.11.11 № 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков"

Консолидация

Введение института консолидации налогоплательщиков связано с совершенствованием системы противодействия трансфертному ценообразованию, то есть занижению цен в сделках между взаимозависимыми лицами. Напомним, что Президент РФ подписал Федеральный закон от 18.07.11 № 227-ФЗ*, который устанавливает с 1 января 2012 года новые правила определения цен для целей налогообложения. Со следующего года налоговые органы будут уделять особое внимание ценам сделок, заключенных между взаимозависимыми лицами (это, например, компании, прямо или косвенно участвующие одна в другой или имеющие одного учредителя).

Подробнее об этом законе читайте в «ДК» № 17, 2011, стр. 36 .

Поправки в части первую и вторую НК РФ, внесенные комментируемым законом (далее – Закон № 321-ФЗ), являются одним из направлений такого контроля. Их цель – установление особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль для наиболее крупных холдингов с высокой долей участия одной организации в другой.

По мнению Правительства РФ, такая система должна способствовать снижению случаев применения заниженных цен в сделках между компаниями холдинга, решению проблем, связанных с перемещением налоговой базы между регионами. В то же время объединение налоговой базы по налогу на прибыль таких компаний должно значительно облегчить их налоговое администрирование.

Взаимозависимые организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков, в свою очередь, получат преференции в виде возможности суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при исчислении налога на прибыль.

Правила создания таких групп описаны в новой главе 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков» части первой НК РФ, а вопросы налогообложения отражены в виде поправок к главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Рассмотрим подробнее, какие организации смогут воспользоваться такой преференцией и в чем же она заключается.

Группы налогоплательщиков

Требования к компаниям, которые желают создать консолидированную группу налогоплательщиков, перечислены в статье 25.2 НК РФ.

Такая группа может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других и доля этого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов.

Как следует из закона, объединиться в консолидированную группу смогут лишь самые крупные налогоплательщики. Совокупная сумма налогов, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, у таких компаний должна составлять не менее 10 млрд руб. В нее включаются поступления от НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. При этом суммы налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в ней не учитываются.

Суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году подачи документов, должен составлять не менее 100 млрд руб., а совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году подачи документов, – не менее 300 млрд руб.

Стоит отметить, что в первоначальной версии законопроекта размер суммарного объема выручки и стоимости активов был значительно выше. Однако ко второму чтению Правительство РФ все же согласилось снизить эти величины, поскольку компаний, отвечающих таким требованиям, могло и не найтись.

Но и это еще не все. Законодатели установили ограничения и для каждой компании, желающей объединиться в группу. Они не должны находиться в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства, а их чистые активы обязаны превышать размер уставного капитала.

Кроме того, участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут быть следующие организации:

1) организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;

2) организации, применяющие специальные налоговые режимы;

3) банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;

4) страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;

5) негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;

7) организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков;

8) организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ;

9) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль;

10) организации, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

11) клиринговые организации.

Компании, отвечающие всем этим требованиям, могут заключить договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков. После чего его необходимо зарегистрировать в налоговом органе по местонахождению организации – ответственного участника группы не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (ст. 25.3 НК РФ).

Чтобы начать применять данные правила с 2012 года, компания должна подать заявление о регистрации договора с приложением всех необходимых документов не позднее 31 марта 2012 года (п. 3 ст. 3 Закона № 321-ФЗ).

Преференции

Именно ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль по группе, отчитываться по этому налогу и производить другие действия, связанные с уплатой налога (зачет, возврат, участие в проверках, уплата недоимки, представление документов, сверка расчетов с бюджетом и пр.). Соответствующие поправки внесены в статьи части первой НК РФ.

Объектом налогообложения в данном случае признается совокупная прибыль участников группы (п. 4 ст. 247 НК РФ).

Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками группы, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов ее участников, учитываемых в целях налогообложения (ст. 278.1 НК РФ). При этом доходы и расходы, полученные (переданные) от других участников консолидированной группы ответственному участнику, не учитываются в целях налогообложения (подп. 44 п. 1 ст. 251, п. 48.14 ст. 270 НК РФ соответственно).

Специальные правила определения налоговой базы применимы, только если используется налоговая ставка 20 процентов. При иной ставке налоговая база исчисляется участниками группы самостоятельно и не учитывается при расчете налога по консолидированной группе.

Особые правила для таких групп будут действовать и при принятии убытков для целей налогообложения. Консолидированная налоговая база может быть уменьшена на убытки, полученные консолидированной группой в предыдущих налоговых периодах. При этом убытки, которые члены группы понесли до участия в группе, не уменьшают консолидированную налоговую базу. Они могут быть учтены только после выхода из группы.

Закон также устанавливает правила исчисления и уплаты авансового платежа по налогу на прибыль консолидированной группой налогоплательщиков (п. 6 ст. 288 НК РФ). Доля прибыли каждого участника группы определяется в порядке, аналогичном применяемому при расчете налога на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения на территории разных регионов, то есть как среднеарифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Правила ведения налогового учета ответственным участником группы установлены в статье 321.2 НК РФ.

Налоговый контроль

Ряд важных изменений, установивших специальные правила налогового контроля за уплатой налога на прибыль консолидированной группой налогоплательщиков, внесены в действующие статьи части первой НК РФ.

Как уже было сказано, все обязанности налогоплательщика, связанные с уплатой консолидированного налога на прибыль, возлагаются на ответственного участника консолидированной группы.

Например, взыскание недоимки по налогу на прибыль налоговые органы будут производить за счет денежных средств на счетах в банках или за счет имущества ответственного участника консолидированной группы (п. 11 ст. 46, п. 11 ст. 47 НК РФ). И только при недостаточности (отсутствии) денежных средств у ответственного участника взыскание будет обращено на остальных участников группы. В аналогичной последовательности должно осуществляться приостановление операций по счетам в банках участников группы и арест имущества.

Зачет излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе будет производиться также ответственному участнику (п. 9 ст. 78 НК РФ). Причем в случае прекращения действия договора о создании группы вся переплата будет зачтена (возвращена) организации, являвшейся ответственным участником, а не в счет недоимки, оставшейся у группы. Еще одна интересная особенность: возврат излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе не производится ответственному частнику группы при наличии у него недоимки по налогам соответствующего вида. Получается, что, если по другим федеральным налогам у такой организации есть задолженность, вернуть переплату по всей группе не удастся.

Правила проведения выездной проверки консолидированной группы налогоплательщиков регламентированы отдельной статьей 89.1 НК РФ. Такая проверка будет проходить как на территории ответственного участника группы, так и на территориях иных ее участников. Срок ее проведения не может превышать двух месяцев с увеличением до одного года в зависимости от числа участников группы. Проверка участников группы по другим налогам будет проходить в обычном режиме.

Решение, вынесенное по результатам выездной проверки группы, сможет обжаловать как ответственный участник, так и любой другой.