Об изменениях в учете расходов на заработную плату при выполнении НИОКР

Начиная с 1 Января 2012 года, в связи с вступлением в силу Федерального Закона от 07.06.2011г. №132-ФЗ, вводится новый порядок учета расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). В связи с этим откорректированы нормы ст. 262 Налогового кодекса РФ, а также внесены изменения в иные нормы налогового законодательства.

Так, в соответствии с положениями п. 2 ст. 262 Налогового Кодекса РФ (далее - «НК РФ»), к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в частности, относятся:

- суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Пунктом 16 части второй статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда работников, занятых в выполнении НИОКР, включены, в том числе и суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования.

Необходимо отметить, что начиная с 01.01.2012г., расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов таких работ).

Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Новый порядок учета расходов на НИОКР вызвал появление отдельной статьи в НК РФ, регламентирующей особенности ведения налогового учета таких расходов.
В новой статье 332.1 НК РФ содержатся основные требования к структуре налоговых регистров и их содержанию.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете правила формирования информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), установлены ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее - «ПБУ 17/02»).

Согласно п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.
Вместе с тем, ПБУ 17/02 не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов организации.

В соответствии с п. 10 и 11 ПБУ 17/02, расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

При ведении бухгалтерского учета по расходам на НИОКР следует учитывать, что на настоящий момент некоторые положения ПБУ 17/02 не соответствуют трактовкам действующего налогового законодательства. В частности, согласно п. 9 ПБУ 17/02, в состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог). При этом, понятие «единый социальный налог» действующее налоговое законодательство не содержит.