Изменение законодательства для бухгалтера от 16.02.2012

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Дополнительные реквизиты в счете-фактуре не являются препятствием для принятия НДС к вычету

2. Рекомендованы коды видов операций, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

3. Разъяснен порядок отражения в декларации по акцизам кодов видов подакцизных товаров в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива

4. Уточнен порядок опубликования МСФО и их Разъяснений

5. Предоставление единственному родителю вычета на ребенка

6. Расчет суммы ЕНВД в отношении деятельности, прекращенной в течение налогового периода

Комментарии

1. В каком налоговом периоде необходимо восстановить "ввозной" НДС, если суд признал его уплату неправомерной?

2. В каком периоде включать в доходы по НДФЛ авансы, полученные предпринимателем?

Судебное решение недели

Вновь созданная организация может применять УСН, даже если заявление о переходе на этот спецрежим подано с нарушением установленного срока  

Новости

1. Дополнительные реквизиты в счете-фактуре не являются препятствием для принятия НДС к вычету

Письмо ФНС РФ от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 "О налоге на добавленную стоимость" 

ФНС России разъяснила, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов не является основанием для отказа в принятии к вычету НДС, предъявленного продавцом покупателю.

Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, содержится в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Если эти требования выполнены, для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом, нет оснований (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ). Форма и порядок заполнения счета-фактуры устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС (далее - Постановление N 1137).

Как указала ФНС России, отражение в счете-фактуре сведений, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Постановлением N 1137, не может служить основанием для отказа в принятии покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.

Следует отметить, что и в старую форму счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) арбитражные суды разрешали вносить дополнительные реквизиты (Постановления ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 N А55-14265/2007, ФАС Центрального округа от 10.12.2007 N А48-1165/07-18). Минфин России не возражал, но настаивал на соблюдении последовательности расположения обязательных показателей (Письма от 23.04.2010 N 03-07-09/26, от 09.11.2009 N 03-07-09/57). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

2. Рекомендованы коды видов операций, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Письмо ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1657@ "О кодах видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур" 

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. В частности, в данном журнале необходимо указывать код вида операции, по которому получен или выставлен счет-фактура. Перечень соответствующих кодов должна утвердить ФНС России (п. 3 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В рассматриваемом Письме ФНС России рекомендует применять 13 кодов, в частности следующие:

- код 01 - отгрузка или приобретение товаров, работ, услуг, передача имущественных прав;

- код 02 - оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

- код 03 - возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров.

Следует отметить, что если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в журнале указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак (подп. "г" п. 7, подп. "г" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

3. Разъяснен порядок отражения в декларации по акцизам кодов видов подакцизных товаров в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива

Письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1495@ "О кодах видов подакцизных товаров в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива при заполнении с 01.01.2012 налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий" 

С 1 января 2012 г. вступили в силу изменения Налогового кодекса РФ, затрагивающие, в частности, налогообложение подакцизных товаров (Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ). Так, в п. 1 ст. 193 НК РФ установлены отдельные ставки акциза на автомобильный бензин экологического класса 4 и класса 5. Также разделены ставки в отношении дизельного топлива класса 4 и класса 5. Следует отметить, что в первом полугодии 2012 г. размеры ставок на указанные классы автомобильного бензина равны (аналогично и в отношении дизельного топлива). Различаться они начнут с 1 июля 2012 г.

В декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденной Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@, коды видов подакцизных нефтепродуктов отражаются согласно приложению N 2 "Коды видов подакцизных товаров, за исключением табачных изделий" к Порядку заполнения этой декларации. Однако последние изменения законодательства в данном приложении пока не учтены.

ФНС России разъяснила, что до внесения соответствующих поправок в указанное приложение налогоплательщики вправе отражать в декларации следующие коды видов:

- 664 - для автомобильного бензина класса 4;

- 665 - для автомобильного бензина класса 5;

- 634 - для дизельного топлива класса 4;

- 635 - для дизельного топлива класса 5.

4. Уточнен порядок опубликования МСФО и их Разъяснений

Постановление Правительства РФ от 27.01.2012 N 35 "О внесении изменений в Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" 

В Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (далее - Положение), внесены изменения, которые касаются опубликования документов МСФО.

Согласно п. 26 Положения опубликованием Международных стандартов и их Разъяснений считается первая публикация текста документа в официальном издании, определяемом Минфином России, или первое размещение на официальном сайте финансового ведомства. Ранее предусматривалось, что документ МСФО публикуется в печатном издании, определяемом Минфином России. Дополнительное размещение документа на сайте этого же ведомства к его официальному опубликованию не относилось. Напомним, что в соответствии с Положением официальным печатным изданием определен журнал "Бухгалтерский учет" (Приказ Минфина России от 22.11.2011 N 156н).

Уточнения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 27.01.2012 N 35 в Положение, вступят в силу с 16 февраля текущего года (опубликовано в "Российской газете" 08.02.2012).

5. Предоставление единственному родителю вычета на ребенка

Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-51 

Единственный родитель вправе получить стандартный вычет на ребенка в двойном размере. С месяца, следующего за месяцем вступления такого родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что после расторжения брака единственный родитель вправе снова получать вычет на ребенка в двойном размере, если этот ребенок не был усыновлен или удочерен супругом, брак с которым расторгнут.

6. Расчет суммы ЕНВД в отношении деятельности, прекращенной в течение налогового периода

Письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ "О применении пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации" 

Розничная торговля, осуществляемая через магазин или павильон, площадь торгового зала которого не превышает 150 кв. м, может быть переведена на ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В этом случае сумма единого налога определяется исходя из площади торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Нередко налогоплательщики прекращают торговую деятельность, не дожидаясь окончания налогового периода (квартала). Это может быть связано, например, с расторжением договора аренды магазина или с использованием данного помещения как складского. Правомерно ли в такой ситуации применение п. 9 ст. 346.29 НК РФ, в котором указано, что изменение (в течение налогового периода) величины физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло? И можно ли тогда не рассчитывать сумму ЕНВД за этот месяц?

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, что при переоборудовании магазина под склад изменяется не величина физического показателя, а характер деятельности: прекращается осуществление розничной торговли через данный объект. Следовательно, п. 9 ст. 346.29 НК РФ не применим, и сумма ЕНВД за месяц, в котором произошло перепрофилирование помещения, рассчитывается исходя из площади торгового зала на начало данного месяца. Тот факт, что розничная торговля осуществлялась только несколько дней, принимается во внимание, если в соответствующем муниципальном образовании установлен коэффициент К2, который учитывает ведение деятельности неполный календарный месяц.

Также налоговое ведомство обращает внимание, что в рассматриваемой ситуации при заполнении декларации по ЕНВД в строке, предназначенной для указания величины физического показателя за месяц, в котором деятельность не велась, проставляются прочерки. Заметим, что это необходимо сделать, если форма отчетности заполняется от руки. При ее оформлении на компьютере данная строка просто не заполняется (п. п. 2.10, 2.11 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н).

Следует помнить, что в течение пяти рабочих дней с момента прекращения облагаемой ЕНВД деятельности необходимо подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). 

Комментарии

1. В каком налоговом периоде необходимо восстановить "ввозной" НДС, если суд признал его уплату неправомерной?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-08/318 

Комментарий:

В общем порядке "ввозной" НДС принимается к вычету на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров в Россию (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для этого в книге покупок необходимо зарегистрировать таможенную декларацию и документы о перечислении НДС таможенному органу. Это установлено п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, в каком налоговом периоде следует восстановить "ввозной" НДС, если его взыскание таможенным органом суд признал неправомерным и данная сумма подлежит возврату налогоплательщику. По мнению финансового ведомства, в такой ситуации необходимо представить уточненную декларацию за тот период, в котором был применен вычет. Аналогичная точка зрения уже высказывалась в Письме Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-08/224. Следует отметить, что если руководствоваться такими рекомендациями, то налогоплательщик должен будет уплатить пени. Если этого не сделать, инспекция доначислит еще и штраф за неуплату налога (ст. 122 НК РФ).

Однако точка зрения Минфина России небесспорна. Напомним, что уточненная декларация подается в обязательном порядке, если налогоплательщик не указал в первоначальной декларации сведения или допустил ошибки, которые повлекли занижение суммы налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). В рассматриваемой ситуации на момент заявления вычета были соблюдены все предусмотренные Налоговым кодексом РФ условия его применения: "таможенный" НДС уплачен (взыскан таможенным органом), товары приняты на учет и предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Тот факт, что взыскание налога в одном из последующих налоговых периодов было признано решением суда неправомерным, не свидетельствует о совершении налогоплательщиком ошибок, повлекших занижение суммы налога в периоде применения вычета. Восстановить НДС необходимо в том периоде, в котором перестанет соблюдаться такое условие применения вычета, как уплата "ввозного" НДС. До тех пор пока налог не поступит на счет налогоплательщика, он признается уплаченным, а значит, условия применения вычета соблюдены.

ФАС Московского округа в Постановлении от 21.10.2011 N А40-151153/10-140-889 также пришел к выводу, что в рассматриваемой ситуации восстановление НДС не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений, требующим представления корректирующей декларации. При этом суд признал правомерным восстановление налога в периоде вступления в силу судебного решения, которым было признано незаконным соответствующее решение таможенного органа.

Таким образом, налогоплательщик может восстановить "ввозной" НДС, взыскание которого было признано судом неправомерным, в одном из следующих периодов:

- в периоде поступления неправомерно взысканных сумм на его счет;

- в периоде вступления в силу судебного решения, которым признано неправомерным взыскание "таможенного" НДС.

Оба предложенных варианта могут повлечь споры с налоговыми органами. При этом второй вариант является более безопасным, поскольку подтвержден судебной практикой и связан с временным отвлечением денежных средств.

2. В каком периоде включать в доходы по НДФЛ авансы, полученные предпринимателем?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-05/8-59 

Комментарий:

Индивидуальный предприниматель обратился в Минфин России с вопросом о порядке обложения НДФЛ суммы аванса, полученного от покупателя. Налогоплательщик интересовался, когда данная сумма включается в доходы: в периоде получения аванса или реализации товара, за который он поступил. Ведомство по этому вопросу дало следующие разъяснения.

Объектом налогообложения является реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ). Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления деятельности на территории России. При определении базы по данному налогу учитываются все доходы налогоплательщика. Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (п. 2 ст. 54 НК РФ). Пунктом 14 такого Порядка (утв. Приказами от 13.08.2002 Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430) определено, что в Книге учета доходов и расходов ИП отражаются все доходы, полученные предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. При этом доходы отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода.

Учитывая изложенное, Минфин России пришел к выводу, что индивидуальный предприниматель обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в базу по НДФЛ того налогового периода, когда эти платежи получены, независимо от даты осуществления поставок товара.

Ранее финансовые ведомства уже высказывали такую точку зрения (Письма Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/189, Минфина России и ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85). Она также нашла отражение в судебной практике (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А32-56123/2009, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2631/2011 и др.). Более того, к аналогичным выводам пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.06.2009 N 1660/09.

Однако нормы Налогового кодекса РФ, касающиеся затронутого вопроса, можно толковать и иначе: в силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, который в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ налогоплательщик получает при реализации товаров. Следовательно, у предпринимателя доходы могут включаться в базу по НДФЛ только после реализации товаров. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, предоплата, полученная предпринимателем, не облагается НДФЛ до момента реализации.

До появления упомянутого Постановления Президиума ВАС РФ суды чаще всего и приходили к аналогичным выводам (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2009 N Ф03-1745/2009). Однако, с учетом позиции высшего суда, обязательной для нижестоящих судов, маловероятно, что если налогоплательщик дойдет до суда, то спор с налоговым органом по данному вопросу закончится в пользу налогоплательщика.

Более подробно ознакомиться с документами по данной проблеме можно в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Таким образом, если исходить из изложенного толкования норм налогового законодательства, индивидуальный предприниматель вправе не включать суммы авансов в базу по НДФЛ за тот период, в котором они были получены, если поставка товара производится в более позднем периоде. Однако в таком случае налогоплательщик рискует не только подвергнуться налоговым санкциям, но и понести неоправданные расходы на судебные разбирательства (причем, учитывая наличие и официальных разъяснений, и судебного прецедента, риск этот достаточно велик). Во избежание трудноразрешимых конфликтов с инспекцией лучше учитывать авансы в том периоде, в котором они были получены. 

Судебное решение недели

Вновь созданная организация может применять УСН, даже если заявление о переходе на этот спецрежим подано с нарушением установленного срока

(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 N А32-12479/2011) 

Вновь созданная организация спустя два месяца с момента постановки на налоговый учет направила в инспекцию заявление о применении УСН. В ответ было получено сообщение о невозможности рассмотрения заявления налогоплательщика по причине пропуска установленного срока его подачи. Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий инспекции.

Первая и апелляционная инстанции удовлетворили требования налогоплательщика. Однако инспекция подала кассационную жалобу, полагая, что подача организацией заявления о переходе на УСН после истечения установленного срока влечет утрату права на применение этого спецрежима.

ФАС Северо-Кавказского округа решения нижестоящих инстанций оставил в силе, исходя из следующего. Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация (предприниматель) может применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. Как указал суд, факт подачи заявления по истечении установленного срока не может служить основанием для отказа налогоплательщику в выборе спецрежима. Организация заявила не о переходе на УСН, а о ее первоначальном выборе. Волеизъявление и все действия налогоплательщика направлены на применение УСН с момента его регистрации. Применение УСН носит заявительный характер, не зависит от решения налогового органа и не связано с ним.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2011 N А19-10176/2011, ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 N А72-1630/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2011 N А46-2550/2010, ФАС Уральского округа от 19.10.2011 N Ф09-6812/11.

В то же время контролирующие органы разъясняют, что пропуск пятидневного срока на подачу вновь созданной организацией заявления о переходе на УСН влечет утрату права на применение этого спецрежима с момента постановки ее на налоговый учет (Письма ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@, Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75). Отдельные арбитражные суды разделяют такую позицию (см. например, Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2011 N КА-А40/7434-11).