Планируется реорганизация ООО в форме выделения. Между принятием решения о реорганизации и регистрацией в ЕГРЮЛ нового ООО могут пройти 2-3 месяца. Каков порядок бухгалтерского учета осуществляемых обществом операций в этом периоде? Каков порядок формирования разделительного баланса (передаточного акта)?

Выделение является формой реорганизации юридического лица (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

Юридическое лицо считается реорганизованным в результате выделения с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

На основании п. 2 ст. 59 ГК РФ разделительный баланс так же, как и передаточный акт, утверждаются учредителями (участниками) юридического лица, принявшего решение о реорганизации. Аналогичная норма содержится и в п. 2 ст. 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Иными словами, именно участники реорганизуемого ООО принимают решение о распределении активов и обязательств реорганизуемого юридического лица.

Бухгалтерский учет ведется организациями непрерывно с момента регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Бухгалтерский учет при реорганизации ведется с учетом норм Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).

Так, п. 33 Методических указаний предусматривает, что при реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность она не формирует. При этом передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).

Разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности (имущество, дебиторская и кредиторская задолженности и т.д.), а следовательно, и составление разделительного баланса производятся на основании решения учредителей реорганизуемого ООО. При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не производится (п. 34 Методических указаний).

В соответствии с п. 36 Методических указаний до внесения в Реестр записи о возникших организациях при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, расчеты по налогам и сборам, начисление заработной платы и т.п.), произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации.

В силу же п. 37 Методических указаний хозяйственные операции, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации вновь возникшего в результате выделения юридического лица, должны найти отражение в бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в Реестр записи о возникших организациях.

Учитывая изложенное, полагаем, что все операции (получение выручки, осуществление расходов, расчетов с бюджетом и прочие), осуществляемые до внесения записи в ЕГРЮЛ о регистрации вновь созданного ООО, отражаются в учете реорганизуемого ООО и учитываются им при составлении бухгалтерской отчетности на дату внесения в ЕГРЮЛ записи.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшего ООО составляется на основе разделительного баланса с учетом операций, отраженных в учете реорганизуемого ООО до внесения записи в ЕГРЮЛ.

Основные средства, нематериальные активы фиксируются в оценке, по которой они отражались в разделительном балансе (п. 38 Методических указаний).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

20 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.